Архив рубрики 'Блог налогового юриста'

Опасные налоговые декларации


Практика показывает, что в текущей правовой и экономической ситуации сдача декларации, по которой бюджет должен вернуть деньги налогоплательщику, приравнивается к преступлению.

История №1. Компания покупает у взаимозависимого юрлица много-много имущества. В результате за соответствующий квартал – НДС к возмещению из бюджета xx млн рублей.
Камеральная проверка, вычеты по взимоотношениям с взаимозависимым лицом убирают , в обоснование – “всё на свете, необоснованная налоговая выгода, марс в третьем доме”. Говорят, что когда главный бухгалтер приезжал поговорить с инспектором на тему возражений на акт налоговой проверки, вся налоговая сбежалась посмотреть на представителей такого отчаянного ООО, которое столько денег из бюджета требует к возврату.

История №2. Физическое лицо купило у взаимозависимого лица недвижимое имущество за хx млн денег. Не расчиталось – вернуло назад то же имущество в слегка измененном состоянии в качестве погашения по первоначальному обязательству по той же самой цене хx млн денег. В декларации по НДФЛ ставит “хх млн – доход от выбытия имущества, хx млн – расход на его приобретение”. Ну и за одно – “верните из бюджета НДФЛ 50 тыс. руб , вычет за приобретение квартиры.”
Камеральная проверка – налоговый орган вцепляется в декларацию мертвой хваткой, расход хх млн денег убирает (причины, как и в предыущем случае, все возможные – “всё на свете, необоснованная налоговая выгода, марс в третьем доме”), за одно убирает и НДФЛ к возврату из бюджета 50 тыс руб за приобретение квартиры. В результате хх дохода остается, расхода нет, налогоплательщику сверху НДФЛ 13%, пени, штраф, и общение с полицией на предмет уголовного дела по ст. 198 УК РФ.
У меня есть подозрение, что если бы не попросили 50 тыс. руб к возврату из бюджета – декларация бы “проскочила”.

Ну и за последнее время попался на глаза традиционный акт от налоговой по декларации, где вычет по НДС есть в периоде, а реализации нет, соответственно НДС к возврату из бюджета. Акт тоже с традиционной (на мой взгляд, абсолютно противоправной ) мотивировкой – “раз нет реализации, облагаемой НДС в периоде, значит, нет деятельности, обагаемой НДС, значит, нет права на вычет.”
Общий вывод – нужно сильно подумать, когда подаешь декларацию, по которой бюджет налогоплательщику должен (НДС к возмещению, НДФЛ к возврату). Потому что если под этой декларацией есть какие-нибудь хозяйственные операции, которые вызовут сомнение у налогового органа, лучше постараться перенести вычет на другой период, где в декларации будет всё хорошо. Иначе налоговый спор – с риском бесспорных списаний со счета, и добро пожаловать в Арбитражный суд. Ну и полиция еще в гости звать будет на предмет ст. 198, 199 УК РФ (если суммы большие). Есть над чем подумать.

Новая форма декларации по НДФЛ

Утверждена новая форма декларации по НДФЛ – Приказ Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671 “Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме”.
Новая форма применяется начиная со сдачи декларции за 2014г.

Электронная книга покупок и очередной “конец” “обналички”

Как обычно, в вопросах налогообложения 1 января очередного года – очередной рубикон: вступают в силу очередные изменения в Налоговый кодекс. (Очередные,потому что это происходит каждый год. А 1 января – потому что в силу требований ст. 5 НК РФ законодатель может вводить их не раньше 1 числа налогового периода, а по многим налогам налоговый период год.)

С 1 января 2015г. нас ждет “электронная книга покупок” – вступает в силу пункт 5.1 ст. 174 НК РФ, введенный Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ (ред. 21.07.2014))

Указанной нормой предусмотрено: “В налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика.”

У многих предстоящее нововведение вызывает панику граничащую с ужасом – “всё, закончилась обналичка”

Понятно, что любимый и основной метод уклонения от уплаты налогов в стране – это непобедимый “обнал”. Когда-то давно, в далёком 2006г., после появления Постановления Пленума ВАС РФ №53 от 12 октября 2006г. я имел имел наглость заявить, что “обнал” в России закончится.

Я был молод и горяч, я был наивный нанайский мальчик, я сильно ошибался и ничего не понимал в жизни и в собственной стране. “Обнал” не закончился, он первые годы даже не особо изменился. Потом в 2008-2010г. пошла волна проверок, по которым налогоплательщикам по стране были доначислены “многие миллиарды”, но при этом собираемость этих миллиардов была нулевая – наши любимые налогоплательщики дружно валились в банкротство, и бюджет ничего не получал.

Потом был 2011г., когда инструкция сверху предписывала быть акккуратней и не доначислять миллиарды, если их не собрать, и инспекторы при проверках стали вести себя более взвешено – “давайте доначислим что-то среднее, вы заплатите, и не будем сильно друг другу нервы портить” (это, конечно, не каждая проверка проходила – но как-то к тому среднее склонялось)

Всё это время “обнал” – жил и процветал. И никуда не девался. И стоил не дороже, чем раньше.

Все это время суды применяли Постановление Пленума ВАС РФ №53, применяли достаточно жестко – дела по “обналичке” налогоплательщиками выигрывались достаточно редко (как бы там не распускали перья в рекламных целях некоторые мои коллеги).

Потом был 2010г. – знаковое Постановление ВАС РФ по т.н. “Муромскому делу”. Потом было не менее значимое Постановление ВАС РФ по т.н “Удмуртскому делу”. Эти Постановления любимого и уже исчезнувшего ВАС РФ немного скорректировали практику, шансы выйграть “обнальное” дело в суде увеличились, но в целом практика на 90%-95% – в пользу налоговых органов (как бы, опять же, не распускали рекламные перья мои коллеги, желающие взять денег за заведомо проигрышное дело – работать-то по делу смысла нет, надо только вид делать для клиента, что ты бьёшься изо всех сил.).

Это все к чему – не нужно впадать в панику. Жизнь опять победит смерть неизвестным для меня способом ( (с) Даниил Хармс).

Давайте спокойно задумаемся, к чему это приведет.

1. Процедура поиска и выявления обнальных операций для налоговой существенно упростится – данные о покупках и вычетах по этим покупкам всех участников цепочки будут у налоговой в электронном виде.

Раньше, чтобы выявить всю цепочку от белой компании через “серые” “технические” фирмы и до “черной” обнальной, нужно было проводить камеральные проверки всех участников цепочки. Теперь не нужно – теперь все “в компьютере” будет.

Теперь – это условное “теперь”: я думаю, год им минимум понадобиться, чтобы выстроить всю систему по стране. И это оптимистичная оценка – массив по НДС данных по стране огромен, это нужно второй Гугль построить, чтобы можно было аналитику в масштабах страны делать нажатием одной кнопки (вот кто-то из айтишников денег на бюджете заработает!).

Ну и что? Да ничего особо и не изменится. Уже с 2006-2007г. все “продвинутые” налогоплательщики не пользуются напрямую услугами откровенных “помоек” – работают через т.н “серые технические ” фирмы (на жаргоне именуемые “прокладки”), которые “помойками” назвать сложно:реальный директор, сдаётся отчетность, платятся налоги, только в условно-маленьких объёмах.

Просто теперь цепочка станет длиннее – количество “прокладок” увеличат до 2-3 в цепочке. “Прокладки” будут закрывать гораздо быстрее.

2. Выбор у налоговых органов основной теперь – это на кого напасть:

- либо напасть с проверкой и доначислениями на “техническую” фирму, которая показала НДС к вычету по приобретению, который не сооответствует НДС с реализации у контрагента;

- либо нападать с проверкой и доначислениями на реальную белую компанию, которая выступает очевидным бенефициаром всей цепочки.

Выбор не самый лучший – 1. на “техническую” компанию сколько не нападай, у неё ничего нет. Плюс у неё наверняка коррупционное прикрытие. 2. На белую компанию-конечного бенефициара нападать не так то просто – её контрагент-”техническая” фирма всем признакам однодневки не отвечает.

Я думаю, будут пытаться нападать не белую компанию-бенефициара, где возможно.

Потому что не всегда возможно – иногда белая компания- бенефициар (наприер, нефтянная компания) работает с белой компанией-субподрядчиком (карманной компанией замдиректора), которая работает с белой компанией-субсубподрядчиком (карманной компанией еще кого-нибудь), которая работает с белой компанией-субсубсубподрядчиком (которая реально делает работу), которая работает с технической фирмой, которая работает с обналом.

Как в этой цепочке напасть на нефтянную компанию? Первые три уровня все “белые”, все директора придут в суд, дадут показания, что реально работа была. Как суду сказать, что необоснованная налоговая выгодаимела место быть, если пред светлыми очами судьи стоит директор субподрядчика и все подтверждает?

Вывод – страдать будут в основном те, кто реально делает работу. Потому что они реально и пользуются обналом – им надо чернорабочим работу наличкой оплачивать.

3. Никаких тектонических сдвигов в судебной практике по делам о необонованной налоговой выгоде в 2014г. не произошло. Судебная практика – конечный критерий истины в таком вопросе. А она не изменилась. Никаких поворотных “Муромских” и “Удмуртских” дел в 2014г. не было.

И навряд ли будет – потому что после “Муромского и “Удмуртского дела” наши институты права по борьбе с необоснованной налоговой выгодой вполне себе понятные и рабочие. Да, они не такие развитые, как в западных правопорядках, но они вполне в тренде этих правопорядков. Мы не изобрели ничего нового – мы идем тем путем, которым США и Европа прошли в 20 веке.

4. Изменится ли работа с “обналом”? (будь он неладен! надоело это слово).

Не знаю. Может быть, подорожает – тем более что Центробанк с утроенной силой закрывает мелкие банки, которые именно этим и промышляли.

Увеличится количество технических прокладок. Востребованы станут услуги по оперативной ликвидации.

В остальном – не вижу пока причин для революционных перемен.

Не исчезнет обнал. “Рок против наркотиков, пчелы против меда”. “Кто что охраняет, тот то и имеет” (С) М.М.Жванецкий. Обнал – часть коррупционного государства и общества. Так всем удобно – одни нарушают и имеют, другие покрывают и имеют.

Чтобы ушел обнал, нужно радикально снижать налоговую нагрузку – нельзя в развивающейся стране (а мы вроде в БРИКС входим, это якобы развивающиеся страны) держать ставки на уровне развитой экономики+еще создавать дикую нагрузку на бизнес за счет коррупции и административных барьеров. Плюс устраивать затратные проекты развлекательного характера (Олимпиады, Чемпионаты мира по футболу и прочее), на которые бюджет нужно тратить. Плюс платить 50 млн долларов в год руководителю государственной нефтяной компании.

В общем, ждем нового года и новых сюрпризов от родного государства.

Тюменская область планирует сохранить низкую ставку УСНО с объекта “доходы за вычетом расходов”

Сегодня состоялся первый день “Юридической недели в Тюмени -2014″, которую проводит Западно-Сибирская Правовая Палата. В рамках этго мероприятия прошла т.н панельная дискуссия “Экономико-правовые аспекты мер государственнйо поддержки малого бизнеса в Тюменской области”

На встрече присутствовал Сысоев Владимир Владимирович – депутата Тюменской областной Думы, заместитель председателя Тюменской областной Думы, член Комитета по бюджету, налогам и финансам Тюменской областной Думы.

Я воспользовался ситуацией и задал Сысоеву В.В. вопрос о том, сохранится ли сниженная региональная ставка по УСНО по объекту “доходы за вычетом” в размере 5%. На это Сысоев В.В. ответил, что на данный момент планируется, что ставка 5% по УСНО “доходы за вычетом расходов” сохранится на 2015 и 2016г. как минимум.

Будем надеятся, что так оно и будет.

Основной налоговый вопрос этой осени в Тюменской области


Осень в вопросах налогообложения – время перемен: время движется к 1 января следующего года – началу очередного налогового периода по многим налогам (налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, единый сельскохозяйственный налог, налог по упрощенной системе налогообложения, транспортный налог, налог на имущество организаций).
Статьей 5 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Соответственно законодателю нужно до 01 декабря 2014г. принять и опубликовать изменения по указанным выше налогам на 2015 год, иначе они вступят в силу только 01 января 2016г.

На уровне Тюменской области основной вопрос, который беспокоит меня – сохранит ли Тюменская область региональную ставку по налогу на УСНО в размере 5% с объекта “доходы за вычетом расходов”.
У нас в области установлена минимальная ставка (5%). Это при том что федеральная ставка – 15%, и в большинстве регионов ставки колеблются в пределах 10%-15% (ближе к 15%), а минимальная ставка в размере 5% установлена всего в четырёх регионах Российской Федерации.

Стагнация экономики совершенно очевидная, бюджетные проблемы тоже очевидные (“Крымнаш” и прочие потраченные Олимпиарды). Сможет ли Тюменская область удержаться и сохранить маленькую ставку по УСНО – вопрос.

Имеет смысл следить за законодательством. Если ставка будет повышена, в некоторых случаях проще перейти на на ставку 6% с объекта “доходы” (при условии, конечно, что федеральный законодатель и её сохранит, хотя поднять налог с оборота выше 6% – это уже вообще будет форменным безумием и к поддержке малого предпринимательства отношения иметь не будет).

ЕНВД и услуги по доставе кулинарной продукции

При консультировании клиента возник вопрос  – а подпадает ли доставка кулинарной продукции под налогообложение ЕНВД как услуги общественного питания? Оказалось, что это очень спорный вопрос.  Минфин РФ неоднократно в своих письмах излагал позицию, согласно которой услуги по доставке кулинарной продукции ЕНВД не облагаются, при этом мотивировка такой позиции всякий раз была новой. Мне все эти письма показались настолько неубедительными, что я решил написать про это статью. (Может получилось резковато, но из песни слов не выкинешь.) Ссылка на статью приведена ниже, буду рад любым комментариям читателей.

Обновление 19.06.2013г. Статья с аналогичными идеями (в сокращённом виде) опубликована в журнале “Налоговый консультант”

Обновление 01.10.2013г. Статья с аналогичными идеями (в сокращённом виде) опубликована в  журнале “Вменёнка”, №8 за 2013г. Текст статьи можно также найти в системе “Консультант+” по ссылке

ФНС планирует развитие досудебного разрешения налоговых споров.

Здание УФНС по ТО и налоговых инспекций, ул. Товарное шоссе, дом 15 На сайте УФНС по Тюменской области появилась новость – “На досудебное разрешение налоговых споров возлагают большие надежды”

Основная мысль примерно следующая: “ФНС России утвердила Концепцию развития досудебного урегулирования налоговых споров в системе налоговых органов Российской Федерации на 2013 – 2018 годы”, которая предполагает “развитие внесудебных механизмов урегулирования налоговых споров, позволяющих добиваться разрешения налоговых споров без участия суда, в том числе развитие примирительных процедур, иных внесудебных процедур, позволяющих устранить конфликтные ситуации…”

Идея прекрасная и замечательная. Боюсь только, что малореальная. Возможность заключения мирового соглашения по спорам из административных отношений появилась  в Арбитражном процессуальном кодексе ещё в 2002г. И с тех пор любое обсуждение с представителями налоговой  мирового соглашения по налоговым спорам было изначально бессмысленным – юристы ИФНС всегда говрили, что начальство им право на заключение мировых соглашений  не даёт. Не даёт, потому что это такая обычная логика  – если суд проиграем, то это суд виноват, а если сами чего подпишем, нас же потом уволят за ущерб бюджету.

Также неоднократно я пытался на стадии досудебного урегулирования достучаться до УФНС по Тюменской области на этапе, когда они рассматривали апелляционные жалобы.  Реакция – от “мы подумаем” (если исполнитель молодой и ещё не зачерствел на своём рабочем месте) до “не звоните сюда, ответ получите по почте” (если сотрудник уже стал настоящим “чиновником”).

Наверно, я тоже слегка зачерствел за годы  “налоговых войн” – не верю я в появление реального досудебного урегулирования налоговых споров. Потому что это противоречит элементарной логике сотрудника любой большой иерархии – “пусть лучше суд на себя возьмёт ответственность, чем мы”. Будем надеятся, что я ошибаюсь.

Налоговые истории от налоговиков Тюменской области – полезное и занимательное чтение

Здание УФНС по ТО и налоговых инспекций, ул. Товарное шоссе, дом 15 На сайте УФНС по Тюменской области появился специальный проект – “Чиcтый четверг”, в котором налоговики публикуют истории о том, как они выявили неуплату налогов.

Очень полезный раздел – рекомендую к прочтению. Позволяет более точно понять методы работы налоговых органов.

Кстати, обращает на себя внимание тот факт, что большинство историй о том, как налоговики нашли “обналичивающие” фирмы.  Видимо? несмотря ни на что, использование т.н. “обнала” остается основным методом “налогового планирования”, а точнее – основным методом уклонения от уплаты налогов.

Еще раз очень рекомендую к прочтению.  Большое спасибо УФНС по Тюменской области за увлекательное чтение!

Еще один информационный сервис ФНС – sms-информирование о наличии задолженности

Здание УФНС по ТО и налоговых инспекций, ул. Товарное шоссе, дом 15УФНС по Тюменской области запустило еще один информационный сервис  – sms-информирование налогоплательщиков о наличии задолженности.

Для подключения к услуге налогоплательщико должен подойти в зал обслуживания налогоплательщиков (г.Тюмень, ул. Товарное шоссе, дом 15) и заполнить заявление, указать свой сотовый телефон.

В целом это здорово и замечательно. Однако я не рекомендовал бы слишком спешить с подключением к такой услуге, и вот почему.

Несмотря на то, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрена такая форма направления информации налогоплательщику, с высокой долей вероятности могу утверждать,  что налоговые органы в случае спора с налогоплательщиком, подключенным к такой услуге, будут ссылаться на направление ему sms-уведомлений. А это “хороший козырь” в руке налоговых органов против налогоплательщика, хоть и не предусмотренный Налоговым кодексом – хотим мы того или нет, на суд влияет вся информация, которая попадает в процесс.

——————
Единственный законный способ освобождения от долгов, в том числе от налоговых.

На сайте ФНС новый сервис – возможность оставить отзыв о конкретной налоговой инспекции

Здание УФНС по ТО и налоговых инспекций, ул. Товарное шоссе, дом 15На сайте ФНС появился новый электронный сервис – Оценка качества работы инспекции. С использованием сервиса можно оценить работу и оставить отзыв о работе конкретной инспекции.

На сайте УФНС по Тюменской области  сотрудники налоговых органов сообщают, что “по каждому негативному комментарию проводится работа с инспекциями”.

Хорошая новость. Теперь есть возможность высказать свое недовольство гораздо быстрее.

ФНС осваивает Интернет-технологии (полный перечень электронных услуг приведен на сайте ФНС).  Что, конечно, не может не радовать.